Aşağı Açılan Muhasebe nedir?
Aşağı indirgeme muhasebesi, devralan işletmenin devralınan varlık ve yükümlülüklere ilişkin muhasebe esasının satın alınan işletmenin defterlerine indirilmesi yöntemidir. İktisap edilen şirketin defterleri, iktisap edenin konsolide finansal tablolarında dikkate alınan varlık ve yükümlülüklerinin değerini yansıtacak şekilde yeniden düzenlenmiştir, yani iktisap edilenin varlık ve yükümlülüklerinin defter değeri, edinen tarafından dikkate alınan gerçeğe uygun değerlerine göre düzeltilecektir.
ASU 2014-17, aşağı itme muhasebesinin uygulanmasına ilişkin rehberlik sağlar.
Aşağı Açılan Hesap Ne Zaman Uygulanır?
Edinilen işletme, işletmenin kontrolünü ele geçirdiğinde muhasebeyi aşağı çekmek için başvurmayı seçebilir. ASC 810 Konsolidasyonundaki kılavuza göre, bir kuruluşun
- doğrudan veya dolaylı olarak oy haklarının% 50'den fazlasını elde eder (oy faiz modeli),
- Değişken faizli bir varlığın (değişken faiz modeli) birincil yararlanıcısı haline gelir veya
- başka bir kontrol, sözleşmeye dayalı bir düzenleme vb. yoluyla aktarılır.
Başka bir işletmenin edinilen işletmenin kontrolünü ele geçirdiği bu tür olaylar, ASU 2014-17'de 'kontrol değişikliği olayları' olarak adlandırılır.
- Aşağı iten muhasebeye uygulama seçeneği, edinen işletmenin, edinilen işletmenin ASC 810'da tanımlanan kontrol parametreleri dahilinde 'kontrolünü' elde etmediği ve bunun sonucunda işlemin kapsamının dışında olacağı durumlar için geçerli değildir. ASC 805 de.
- Örneğin, iktisap muhasebesi ve dolayısıyla aşağı itme muhasebesi, bir iş teşkil etmeyen varlıkların veya varlık grubunun satın alınması durumunda, ortak girişimlerin kurulması vb. Durumunda geçerli olmayacaktır.
- Ancak, edinilen işletmenin aşağı itme muhasebesine başvurabilmesi için, edinen işletmenin iktisap muhasebesini uygulaması bir ön koşul değildir. Örneğin, bir yatırım şirketinin edinilen işletmenin kontrolünü ele geçirmesi durumunda, yatırım şirketinin ASC 805 uyarınca iktisap muhasebesi uygulaması gerekli olmayabilir, ancak edinilen, kontrol değişikliği olduğu sürece aşağı muhasebeyi aşağı çekmek için başvurmayı seçebilir. olay var.
- Edinen işletmenin konsolide finansal tablolarında konsolide edilen herhangi bir bağlı ortaklığı (yani kademeli bağlı ortaklık), edinilenin aynısını uygulamayı tercih edip etmediğine bakılmaksızın, ayrı finansal tablolarında aşağı yönlü muhasebeyi uygulamayı seçebilir.
Aşağı Açılan Hesap Oluşturma Seçeneği
Bir işletme, bir kontrol değişikliği olayının meydana geldiği her seferinde aşağıya doğru muhasebeyi uygulama seçeneğine sahiptir. Örneğin, A Şirketi, 20 × 7 Ocak'ta B Şirketi tarafından satın alınmıştır. A Şirketi ayrıca 20 × 8 Ocak'ta C Şirketi tarafından satın alındı. Aşağıdaki seçenekler Varlık A tarafından kullanılabilir.
- Bu nedenle, her bir kontrol değişikliği olayı, edinilenin muhasebeyi aşağı çekmek için uygulamayı veya uygulamamayı seçmesi için yeni bir fırsat sunar. Ancak, bir işletme muhasebeyi belirli bir kontrol değişikliği olayına itmek için başvurmayı seçtiğinde, karar iptal edilemez.
- Finansal tablolar yayınlanmadan önce aşağı itme muhasebesi uygulamayan veya yayımlanmaya hazır olan edinilen işletme, bunu bir muhasebe ilkesi değişikliği olarak ele alarak sonraki bir dönemde uygulayabilir. Bu, edinilen işletmenin, aşağı itme muhasebesinin daha uygun bir muhasebe yöntemi olacağını düşünmesi durumunda, satın alma tarihinden itibaren geriye dönük olarak aşağı itme muhasebesini uygulaması gerekeceği anlamına gelir.
- Muhasebe ilkesinde değişiklik olması durumunda yapılması gereken tüm açıklamaların da yapılması gerekmektedir.
Aşağı Açılan Muhasebe Altındaki Kalemlerin Ölçümü
- İşletme aşağı itme muhasebesi uygulamayı tercih ederse, edinilen işletmenin ayrı finansal tabloları, edinilen tanımlanabilir varlıkları ve üstlenilen borçları ölçmek için edinen tarafından benimsenen yeni muhasebe esasını yansıtacak şekilde düzeltilecektir.
- Edinen işletmenin iktisap muhasebesini takip etmesi gerekmiyorsa, edinilen işletme, edinme muhasebesini uygulamış olsaydı, edinen işletmenin edinmiş olduğu varlıkları ve üstlendiği yükümlülükleri muhasebeleştireceği tutarları yansıtacak şekilde defterlerinde düzeltme yapmalıdır.
- Aşağı iten muhasebede edinilen işletme, muhasebe amaçları için yeni bir raporlayan işletme olarak kabul edildiğinden, edinilen işletmenin dağıtılmamış kazançları elimine edilir. İktisap edilen işletmenin defter değerini gerçeğe uygun değere getirmeye yönelik düzeltme tutarı, edinilen işletmenin ilave ödenmiş sermayesinde muhasebeleştirilir.
# 1 - Şerefiye
- Edinen işletmenin konsolide finansal tablolarında ASC 805'in uygulanmasından doğan şerefiye, satın alınan işletmenin ayrı finansal tablolarında aşağı itme muhasebesi kapsamında muhasebeleştirilecektir.
- Edinen işletmenin, satın almanın sinerjilerinden yararlanan farklı raporlama birimlerini tanıdığı şerefiyeyi tayin etmesi gerekir.
- Sonuç olarak, edinen işletmenin konsolide finansal tablolarında edinilen işletmeye atanan şerefiye, edinen işletmenin bağımsız finansal tablolarına itilen şerefiye tutarına karşılık gelmeyebilir.
- Aşağı itme muhasebesi, bir kontrol değişikliği olayı için seçildikten sonra, işlemin bir parçası olarak edinen tarafından muhasebeleştirilen tüm varlık ve borç kalemlerine uygulanmalıdır. Aşağı itme muhasebesinin kısmi uygulanmasına izin verilmez.
# 2 - Örnek
B İşletmesi, ASC 805 uyarınca 100 milyon ABD Doları şerefiye ile sonuçlanan bir işlemde A İşletmesini satın alır. B İşletmesi, satın almanın sinerjilerinden farklı raporlama birimlerinin göreli faydasını tahmin eder ve şerefiyeyi aşağıdaki şekilde dağıtır:
- Raporlama Birimi 1 - 25 milyon dolar
- Raporlama Birimi # 2 - 10 milyon dolar
- Raporlama Birimi # 3 - 65 ABD Doları (A Şirketi ile ilgilidir)
Bu nedenle, B İşletmesine, konsolide finansal tablolarında A İşletmesine 65 ABD Doları şerefiye atanmıştır. Ancak, A İşletmesinin aşağı itme muhasebesini uygularken ayrı mali tablolarında 100 milyon $ 'lık şerefiye tutarının tamamını muhasebeleştirmesi gerekmektedir.
# 3 - İndirimli Satın Almada Kazanç
. Bunun yerine, pazarlıklı satın alma kazancı, edinilenin ilave ödenmiş sermayesine göre düzeltilir.
# 4 - İşlem Maliyetleri
Edinmeyi gerçekleştirmek için edinen işletmenin katlandığı işlem maliyetleri, edinilen işletmeye indirilmez.
# 5 - Satın Alma ile İlgili Yükümlülükler
Edinmeyi gerçekleştirme sürecinde edinen tarafından katlanılan ve muhasebeleştirilen herhangi bir yükümlülük, yalnızca edinilenin yükümlülüğü yerine getirme yükümlülüğüne sahip olması veya edinenle birlikte yükümlülüğü yerine getirmek için müştereken ve müteselsilen yükümlülüğü olması durumunda edinilen tarafından muhasebeleştirilecektir.
# 6 - Açıklamalar
Aşağı itme muhasebesi, yeni bir muhasebe esasının benimsenmesine yol açtığından, edinilen işletmenin, iktisap öncesi döneme ve iktisap sonrası döneme ilişkin finansal sonuçları ve tabloları dikey bir siyah çizgi ile ayrılmış olarak ayrı ayrı sunması gerekmektedir.
Edinilen işletme, finansal tablo kullanıcılarının, edinen işletmenin ayrı finansal tabloları üzerindeki aşağı itme muhasebesi uygulamasının etkisini değerlendirmesine imkan verecek şekilde aşağı itme muhasebesi ve diğer ilgili bilgilerin uygulanmasının temelini de açıklamalıdır. Açıklanacak ilgili bilgilerden bazıları şunları içerir:
- Edinen işletmenin adı ve açıklaması,
- Edinen işletmenin edinilen işletmenin kontrolünü nasıl elde ettiğinin açıklaması
- Edinme tarihi
- Edinen işletme tarafından devredilen bedelin iktisap tarihindeki gerçeğe uygun değeri
- Aşağı itme muhasebesinin uygulanması sonucunda edinilen her bir ana varlık ve borç sınıfı için iktisap tarihi itibariyle muhasebeleştirilen tutarlar
- Beklenen sinerjiler, muhasebeleştirmeye uygun olmayan maddi olmayan varlıklar ve diğer faktörler dahil olmak üzere şerefiyeye katkıda bulunan faktörlerin niteliksel tanımı. Bir pazarlıklı satın alma kazancı olması durumunda, edinilen, işlemin neden yeniden sonuçlandığını ve edinilen işletmenin ek ödenmiş sermayesinde muhasebeleştirilen kazanç tutarını açıklamalıdır.
- Aşağı açılan muhasebenin bir parçası olarak yapılan düzeltmelerin finansal etkilerini değerlendirmek için finansal tablo kullanıcıları için ilgili bilgiler.
Aşağı Açılan Muhasebe Örneği
B İşletmesi, 800 milyon ABD Doları karşılığında Varlık A'nın% 100 hissesini satın aldı. A İşletmesi, ayrı mali tablolarında aşağı itme muhasebesi uygulamayı tercih etmektedir. A Şirketi'nin iktisap ettiği tanımlanabilir varlıklarının gerçeğe uygun değeri 800 milyon $ 'dır ve üstlenilen yükümlülüklerin gerçeğe uygun değeri iktisap tarihinde 150 milyon $' dır. A İşletmesinin tanımlanabilir varlıklarının satın alma tarihindeki defter değeri 700 $ ve üstlenilen yükümlülüklerin değeri 100 milyon $ 'dır. A Şirketi'nin satın alma tarihinde adi hisse senedi 100 milyon dolar, ek ödenmiş sermaye 200 milyon dolar ve birikmiş kazanç 300 milyon dolardı.
Çözüm:
İşlemdeki şerefiye = Ödenen bedel (-) Devralınan tanımlanabilir net varlıkların gerçeğe uygun değeri
- = 800 milyon $ - 650 $
- = 150 milyon $
Yapılacak düzeltmenin kapsamı şu şekilde hesaplanır:
A İşletmesi, aşağı itilen muhasebe düzenlemelerinin bir parçası olarak aşağıdaki girişi kaydeder:
A İşletmesinin finansal tabloları aşağıdaki gibi görünecektir:
Aşağı Açılan Muhasebenin Avantajları
- Aşağı iten muhasebe, edinilen işletmenin varlıkların ve borçların defter değerindeki defter değerindeki ve edinen işletmenin konsolidasyon için tutulan kayıtlarındaki uyumsuzluğu ortadan kaldırır. Bu nedenle, konsolide finansal tabloların hazırlanması sırasında bu kapsamda düzeltme girişlerini ortadan kaldırır.
- Zorluk, farklı değerleri korumaktır ve edinilen ve edinen işletmenin defterlerindeki muhasebenin temeli, çeşitli zaman aralıklarında birden fazla devralanın kontrolü ele geçirdiği birden çok kontrol değişikliği olayı meydana geldiğinde artar.
Aşağı Açılan Muhasebenin Dezavantajları
Kontrol gücü olmayan payının önemli ölçüde iktisap edilmesi durumunda, aşağı itme muhasebesine dayalı olarak hazırlanan finansal tabloların finansal tablo kullanıcıları açısından ilgisi etkilenir.
Sonuç
- ASU 2014-17, edinilen işletmeye, her kontrol değişikliği olayı için ayrı finansal tablolarındaki aşağı muhasebeyi uygulama esnekliğini sağlar.
- Edinilen işletmenin konsolide bağlı ortaklıklarının aşağı itme muhasebesini tercih etme seçeneği, daha uygun bir muhasebe esasının benimsenmesini sağlar.
- Aşağı iten muhasebe, edinen işletmenin ve edinilenin defterleri arasında daha tutarlı bir muhasebe temeli sağlar ve bu kapsamda konsolidasyon sürecini kolaylaştırır.