Satılmaya Hazır Menkul Kıymetler Nelerdir?
Satılmaya Hazır Menkul Kıymetler, şirketin kısa vadede satması beklenen ve bu nedenle vadeye kadar tutulmayacak olan borç veya hisse senedi yatırımlarıdır. Bunlar bilançoda gerçeğe uygun değer üzerinden rapor edilir. Ancak, bu tür menkul kıymetlerden kaynaklanan gerçekleşmemiş kazanç ve kayıplar Gelir Tablosunda muhasebeleştirilmez ancak özkaynakların bir parçası olarak diğer kapsamlı gelirde raporlanır. Bu menkul kıymetlerden alınan temettüler, faiz gelirleri ve menkul kıymetler satıldığında gerçekleşen kazanç ve kayıplar Gelir Tablosunda muhasebeleştirilir.
Satışa Hazır Menkul Kıymet Örneği
kaynak: Starbucks SEC Filings
Starbucks için Satışa Hazır Yatırımlar, Ajans Borçları, Ticari Senetler, Kurumsal Borç Senetleri, Yabancı devlet yükümlülükleri, ABD hazine menkul kıymetleri, Mortgage ve diğer ABS ve mevduat sertifikalarını içerir.
Bu tür menkul kıymetlerin toplam gerçeğe uygun değeri 2017 yılında 151,7 milyon dolardı.
Satışa Hazır Menkul Kıymetler Yevmiye Kayıtları
ABC Bank, 01.01.2016 tarihinde, muhasebe defterlerinde AFS olarak sınıflandırılan 100.000 $ değerinde Menkul Kıymetler Divine Limited satın aldı. ABC Bank, hesap dönemi sonunda Satılmaya Hazır yatırımın değerinin dönem sonunda 95.000 $ 'a düştüğünü fark etti. İkinci yılın sonunda yatırımın değeri 110000 $ 'a yükseldi ve ABC Bank aynısını sattı.
# 1 - Menkul Kıymet Alımı
Divine Limited'in 100.000 $ 'lık hisse senetlerinin alımını kaydeden Yevmiye Kaydı aşağıdaki gibi belirtilmiştir:
# 2 - Değerin Düşüşü
Yıl sonunda hisse senetlerinin değerinde yaşanan düşüşün kayda alınacağı yevmiye kaydı şu şekilde belirtilmiştir:
# 2 - Değerde Artış
Bir yatırımın satışının yanı sıra, ikinci yılın sonunda hisse senetlerinin değerinde meydana gelen artışı kayıt altına alacak yevmiye kaydı aşağıdaki gibidir:
Böylece, bir Satışa Hazır yatırımın AFS kategorisi altında sınıflandırıldığını görebiliriz; herhangi bir gerçekleşmemiş kazanç veya kayıp, yukarıda ABC Bank durumunda gösterildiği gibi Diğer Kapsamlı Gelir'de rapor edilir. Bu tür menkul kıymetlerin satışında da aynısı gerçekleştiğinde Gelir Tablosunda rapor edilir.
Banka ve Finans Kuruluşlarında Satılmaya Hazır Menkul Kıymetler
Banka ve Finansal Kurumlar tarafından Bankacılık Defteri veya İşlem defteri altında geniş bir şekilde sınıflandırılırlar.
- Bankacılık Defteri , bir Banka'nın bilançosunda vadeye kadar tutulması beklenen varlıkları ifade eder. Bankaların ve Finans Kuruluşlarının, bu varlıkları piyasa değeri (MTM) esasına göre işaretlemesi gerekli değildir ve bu tür varlıklar genellikle şirketin hesap defterlerinde tarihi maliyet üzerinden tutulur. Popüler kategori, Vadeye Kadar Elde Tutulan (HTM) kategorisi altındaki varlıkları içerir.
- Alım Satım Defteri , bir Banka tarafından tutulan, satılmaya hazır ve düzenli olarak alınıp satılan varlıkları ifade eder. Bu varlıklar, vadeye kadar elde tutulmak değil, yakın vadede onlardan kar elde etmek amacıyla edinilir. Bankalar ve Finans Kuruluşları, bu varlıkları günlük olarak bir piyasa değeri (MTM) üzerinde işaretlemek zorundadır ve bu tür varlıklar, piyasa muhasebesi olarak da bilinen gerçeğe uygun değer üzerinden kaydedilir. Popüler kategori, Ticaret için Elde Tutulan (HFT) kategorisi ve Satışa Hazır (AFS) kategorisi altında tutulan varlıkları içerir.
Satılmaya Hazır Menkul Kıymetler ile Alım Satım Menkul Kıymetleri ile Vadeye Kadar Elde Tutulan Menkul Kıymetler Arasındaki Farklar
| Karşılaştırma temeli | Satışa Hazır (AFS) | Ticaret İçin Sahip Olunan (HFT) | Olgunluğa Kadar Elde Tutulan (HTM) | |||
| Anlam | Vadeye kadar elde tutulması veya yakın vadede alınıp satılması beklenmeyen borç ve hisse senetlerini içerir. Basitçe ifade etmek gerekirse, HFT ve HTM'nin parçası olmayan tüm menkul kıymetleri içerir. | Kısa vadede kar elde etmek amacıyla elde edilen borç ve hisse senetlerini içerir. | Vadeye kadar elde tutulmak amacıyla elde edilen borçlanma senetlerini içerir. | |||
| Ölçüm | Makul Değer üzerinden hesap defterlerine kaydedilmiş; | Makul Değer üzerinden hesap defterlerine kaydedilmiş; | İtfa edilmiş maliyetle hesap defterlerine kaydedilmiş; (İtfa edilmiş maliyet, herhangi bir anapara ödemesi artı herhangi bir itfa edilmiş iskonto veya eksi amorti edilmiş prim, eksi değer düşüklüğü zararı çıkarılmış orijinal fiyattan eşittir. | |||
| Gerçekleşmemiş kazanç / kayıpların tedavisi | Gerçekleşmemiş herhangi bir kazanç veya kayıp, Diğer Kapsamlı Gelir altında rapor edilir. | Gerçekleşmemiş herhangi bir kazanç veya kayıp, Gelir Tablosu altında rapor edilir. | Bu tür menkul kıymetler, dönen varlıklar (vade bir yıldan az veya bir yıla eşitse) veya uzun vadeli varlıklar (vade bir yıldan fazla ise) olarak rapor edilir. | |||
| Ticaret Defteri / Bankacılık Kitabı | Banka / FI Ticaret Defteri altında sınıflandırılmıştır | Banka / FI Ticaret Defteri altında sınıflandırılmıştır | Banka / FI Bankacılık Defteri altında sınıflandırılmıştır |
Sonuç
Satılmaya Hazır Menkul Kıymetler, Bankalar / FI hesap defterlerinde tutulan bir yatırım portföyünün önemli bir kategorisidir. Yönetimin amacı, Satışa Hazır yatırımın sınıflandırılmasına karar verir. Gerçeğe uygun değer düştüğünde bunları AFS Menkul Kıymetler kategorisi altında sınıflandırarak, gerçekleşmemiş zarar Diğer Kapsamlı Gelir'de Gelir Tablosunu etkilemeden rapor edilebilir.