Taahhütler, şirketin dış taraflarla yaptığı herhangi bir yasal sözleşmeyle ilgili olarak ortaya çıkan yükümlülüğü şirketin dış taraflarına karşı yükümlülüğü iken, beklenmedik durumlar, ortaya çıkması belirli bir gelecekteki olayların sonucuna bağlı olan şirketin yükümlülükleridir.
Taahhütler ve Koşullar
Bir taahhüt, bir şirketin, genellikle şirket tarafından yürütülen yasal sözleşmelerle bağlantılı olarak ortaya çıkan, harici kuruluşlara karşı yükümlülüğüdür. Ancak beklenmedik durumlar taahhütlerden farklıdır. Gelecekteki olayın sonucuna bağlı olarak gerçekleşmesi beklenen zımni yükümlülüktür. Dolayısıyla, olasılıkların, gelecekteki olayın belirsizliği nedeniyle şirkete yükümlülük haline gelebilecek veya olmayabilecek yükümlülükler olduğu söylenebilir.
Yukarıdaki fotoğraftan da gördüğümüz gibi, Facebook sanal gerçeklik bölümü Oculus, ifşa etmeme sözleşmesini, telif hakkı ihlali ve daha fazlasını ihlal ettiği iddiaları nedeniyle dava açmıştır. Facebook, SEC dosyalarında, bu davayı şarta bağlı sorumluluk bölümüne dahil etti.
Kaynak : vanityfair.com
Bu makalede, Taahhütlerin ve Olasılıkların somut ve cıvatalarını tartışıyoruz.
Taahhütler nelerdir?
Bir taahhüt, bir şirketin, genellikle şirket tarafından yürütülen yasal sözleşmelerle bağlantılı olarak ortaya çıkan, harici kuruluşlara karşı yükümlülüğüdür. Başka bir deyişle, taahhütler, yasal bir sözleşme kapsamında gelecekteki performansıyla ilgili olarak bir şirkete karşı potansiyel iddialardır.
Dolayısıyla taahhütlerin ileride gerçekleşmesi beklenen anlaşmalar olduğu söylenebilir. Ancak şirket bu tür sözleşmeler için bilanço tarihinde herhangi bir ödeme yapmamışsa, halen şirketlerin borçları olarak kabul edilmelerine rağmen bilançoya alınmazlar. Bununla birlikte, şirket bu tür taahhütleri niteliği, miktarı ve her türlü olağandışı hüküm ve koşullarla birlikte 10-K yıllık raporlarında veya SEC dosyalarında açıklamalıdır. Bu anlaşmalar veya sözleşmeler aşağıdaki maddeleri içerebilir.
- Gelecekteki satın almalar için tedarikçilerle kısa vadeli ve uzun vadeli sözleşme yükümlülükleri;
- Sermaye harcaması taahhüdü sözleşmeli ancak henüz gerçekleşmedi.
- İptal edilemeyen faaliyet kiralamaları.
- Mülk, arazi, tesis veya ekipmanın kiralanması.
- Kullanılmayan akreditifler veya borcu azaltmak için yükümlülük;
Bağlılığı bir örnekle anlayalım. Bir şirketin önceden belirlenmiş bir sözleşme kapsamında hammadde satın almayı planladığını varsayalım. Ancak anlaşma gereği şirket bu hammaddelerin ödemelerini ancak bu hammaddeler alındıktan sonra yapacak. Şirket gelecekte bu hammaddeler için nakit talep edecek olsa da, olay veya işlem henüz bilanço hazırlanırken gerçekleşmemiştir. Dolayısıyla, gelir tablosunda veya bilançoda herhangi bir tutar kaydedilmez.
Bununla birlikte, şirketin bu tür işlemleri gelecekte gerçekleşmesi ve nakit pozisyonunu etkileyeceği şekilde açıklaması beklenmektedir. Bu nedenle şirket, mali tablo dipnotlarında bu taahhütlere ilişkin kapsamlı bir açıklama sunar.
AK Steel Örneği - Taahhütler size ne anlatıyor?
Bu tür taahhütler mali tablo dipnotlarında açıklandığında, yatırımcılar ve alacaklılar şirketin bir adım attığını öğrenecekler ve bu adımın muhtemelen borca yol açması muhtemeldir. Bu nedenle, gelecekteki taahhütle ilgili bilgiler analistler, borç verenler, hissedarlar ve yatırımcılar için kritik olmaya devam etmektedir çünkü bir şirketin mevcut ve gelecekteki yükümlülüklerinin tam bir resmini sunmaktadır.
Şimdi bir firmanın gerçek hayattan bir örneğini alalım ve mevcut ve gelecekteki taahhütlerinin neler olduğunu ve mali tablolarında nasıl sunulduğunu öğrenelim. Örneğin AK Steel (NYSE: AKS), şirketi yasal olarak uygulanabilir ödemeler yapmaya mecbur eden çeşitli sözleşmeler imzaladı. Bu anlaşmalar borç para almayı, ekipman kiralamayı ve mal ve hizmet satın almayı içerir. AK Steel, aşağıdaki grafikte gösterildiği gibi, bu taahhütlerle ilgili ayrıntılı bilgi verdi.
Kaynak: AK Steel
Yukarıdaki anlık görüntüde gördüğünüz gibi AK Steel, mali tablo notlarında gelecekteki taahhütleri veya yükümlülükleri hakkında kapsamlı bir açıklama yaptı. Burada dikkat edilmesi gereken en önemli nokta, yükümlülükler olmasına rağmen taahhütlerin bilançoda gösterilmemesidir. Çünkü taahhütler özel muameleye ihtiyaç duyar ve bu nedenle finansal tablo dipnotlarında açıklanır.
Aynı şekilde AK Steel, işletme kiralamaları ile ilgili tam bilgi verdi. Faaliyet kiralamaları, gelecekteki tutarı ödeme taahhüdüdür. Ancak yükümlülük olarak kaydedilmemiştir. Bunun yerine, şirket bunu yıllık mali tabloya veya 10-k rapor dipnotlarına kaydeder. Bu açıklama, kira süresi ve beklenen yıllık ödemeler gibi kira süresinin tamamı boyunca minimum kira ödemeleri ile birleştirilmiş öğeleri içerir. Aşağıdaki grafik, AK Steel'in kira dönemi için faaliyet kiralaması ödemelerini göstermektedir.
Kaynak: AK Steel
Bir başka taahhüt örneği, bir şirketin üçüncü şahıs ile sözleşme yaptığı, ancak henüz gerçekleşmemiş bir sermaye yatırımı kararı olabilir. Örneğin AK Steel, 2017 yılında gerçekleştirmeyi planladığı 42,5 milyon $ 'lık gelecekteki sermaye yatırımını taahhüt ediyor. AK Steel kabul etmiş olmasına rağmen, henüz yatırımı gerçekleştirmediği için tutarı 2016 yılında bilançoya kaydetmedi. Yine de, aşağıdaki anlık görüntüde gösterildiği gibi mali tabloya bir not vermiştir.
Kaynak: AK Steel
Facebook Örneği - Taahhütler size ne anlatıyor?
Facebook'un başlıca iki tür Taahhüdü vardır.
# 1 - Kiralamalar
Facebook, ofisler, veri merkezleri, tesisler vb. İçin çeşitli iptal edilemez işletme kiralama sözleşmeleri imzalamıştır.
2017 yılı faaliyet kiralama gideri taahhüdü 277 milyon $ 'dır.
kaynak: Facebook SEC Dosyaları
# 2 - Diğer Sözleşmeye Bağlı Taahhütler
Facebook ayrıca, ağ altyapısı ve veri merkezi operasyonlarıyla ilgili olarak 1.24 milyar dolarlık iptal edilemez sözleşme ödeme taahhütleri de imzaladı. Bu taahhütlerin vadesi beş yıl içinde.
kaynak: Facebook SEC Dosyaları
Bir analist olarak, şirketin nakit pozisyonunu etkiledikleri için bu taahhütleri not etmek önemlidir.
Olasılıklar nelerdir?
Beklenmedik durumlar taahhütlerden farklıdır. Gelecekteki olayın sonucuna bağlı olarak gerçekleşmesi beklenen zımni yükümlülüktür. Dolayısıyla, olasılıkların, gelecekteki olayın belirsizliği nedeniyle şirkete yükümlülük haline gelebilecek veya olmayabilecek yükümlülükler olduğu söylenebilir.
Aşağıdaki örnekle olasılıkları anlayalım. Eski bir çalışanın bir şirkete 100.000 $ 'lık dava açtığını varsayalım çünkü çalışan yanlış bir şekilde işten çıkarıldığını düşünüyor. Öyleyse, şirketin 100.000 $ 'lık yükümlülükleri olduğu anlamına mı geliyor? Peki, bu olayın sonucuna bağlı. Şirket, çalışanın feshini haklı çıkarırsa, şirkete karşı bir sorumluluk olmayabilir. Ancak, şirket feshi haklı gösteremezse, çalışanın davaları kazanması nedeniyle gelecekte 100.000 $ 'lık bir yükümlülüğe girmesi gerekecektir.
FASB, aynı şekilde değerlendirilen ve raporlanan çeşitli kayıp olasılıkları örneğini kabul etmiştir. Bu kayıp olasılıkları aşağıdaki gibidir.
- Yangın, patlama veya diğer tehlikelerden dolayı mülkün kaybolması veya hasar görmesi riski;
- Varlıkların kamulaştırılması tehdidi;
- Gerçek veya olası iddialar ve değerlendirmeler.
- Bekleyen veya tehdit edilen dava.
- Ürün garantileri ve ürün kusurları ile ilgili yükümlülük;
Olasılıkları bildirme
Beklenmedik durumları bildirirken dikkat edilmesi gereken üç kritik tedavi vardır. Bunlar aşağıdaki gibidir.
- Olasılıksızlık nedeniyle gerçekleşmemişse, zarar ihtiyatı bilançoya kaydedilmez. Bu, muhtemel zararların% 50'den fazla olmaması veya tutarın güvenilir bir şekilde ölçülmemesi durumunda, bilançoya kaydedilmediği anlamına gelir. Bu arada, kazanç olasılıkları genellikle gerçekleştikten sonra gelir tablosunda rapor edilir.
- Olası bir beklenmedik durum, önceki bir yükümlülük nedeniyle% 50'den fazla olarak tanımlanabilir.
- Tarihsel bilgilere dayanarak olası bir kayıp tespit edilebiliyorsa, bu güvenilir bir önlem olarak kabul edilir.
Olası Kayıplar
Bir örnekle kayıp olasılıklarını anlayalım. Bir şirketin birinci yılın sonunda bir beklenmedik olay yaşadığını varsayarsak. O sırada şirket, 300.000 $ 'lık bir zararın muhtemel olduğuna inanıyor, ancak 390.000 $' lık bir zarar makul olarak mümkün. Ancak ikinci yılın sonunda hiçbir şey çözüme kavuşturulmadı. İkinci yılın bilançosunu hazırlarken, şirket 340.000 $ 'lık bir zararın muhtemel olduğuna, ancak 430.000 $' lık bir zararın makul olarak mümkün olduğuna inanıyor. Son olarak, üçüncü yılın sonunda, şirket sorunu çözmek için üçüncü şahsa 270.000 $ ödüyor. Bu nedenle, şirket 70.000 $ 'lık bir kazanç kabul ediyor.
Şimdi bu kazancın nasıl hesaplandığını öğrenelim. Şirketin birinci yılın sonunda 300.000 $ zarar tespit ettiğini biliyoruz. Muhtemel bir miktar olduğu için (% 50'den fazla) 300.000 $ aldım. Ancak şirket, ikinci yılın sonunda 40.000 $ 'lık ek bir zararı tanımayı bekliyor. Bu nedenle, ikinci yılın sonunda bildirilen toplam olası zararı şu anda 340.000 $ 'dır. Ancak üçüncü yılın sonunda, şirket sorunu çözmek için üçüncü tarafa yalnızca 270.000 $ ödüyor. Böylece, 70.000 $ (340.000 - 270.000 $) kazanç tanır.
Olasılıkları kazanın
Şirketlerin beklenmedik durumlara sahip olabileceği zamanlar vardır. Yine de, olası kazançların raporlanması, kayıp olasılıklarından farklıdır. Kayıp olasılıklarında, kayıplar olası olduklarında rapor edilirken, kazanç olasılıklarında kazanç gerçekleşene kadar ertelenir. Aşağıdaki örnek, kazanç olasılıklarını daha iyi göstermektedir.
A Şirketi, B şirketine karşı bir dava açar ve A şirketi, iddiaları kazanma şansının makul olduğunu düşünür. Şimdi, bir muhasebeci şirketin 300.000 $ 'lık bir kazanımın muhtemel olduğuna inanıyor, ancak 390.000 $' lık bir kazanç makul olarak mümkün. Ancak ikinci yılın sonunda hiçbir şey çözüme kavuşturulmadı. Bu nedenle, muhasebecileri yine 340.000 $ 'lık bir artışın muhtemel olduğuna, ancak 430.000 $' lık bir kazanç makul olarak mümkün olduğuna inanıyor. Şimdi, olası durumlar üçüncü yılın sonunda halledilir ve A şirketi talepleri kazanır ve 270.000 $ toplar.
Bu durumda, A şirketinin üçüncü yılın sonunda gelir tablosunda bildirdiği kazanç olasılıkları 270.000 $ 'dır. Burada yine beklenmedik durum olarak 270.000 $ aldım çünkü dava bitimindeki nihai miktar bu. Kazanç olasılıklarında, önemli bir tamamlanana kadar gelir tablosuna herhangi bir tutar eklemeyiz.
Koşullu bir yükümlülük nerede kaydedilir?
Muhtemel olan ve tutarı kolaylıkla tahmin edilebilen şarta bağlı bir yükümlülük hem gelir tablosuna hem de bilançoya kaydedilebilir. Gelir tablosunda gider veya zarar olarak kaydedilir ve bilançoda cari borç bölümüne kaydedilir. Bu nedenle, koşullu bir yükümlülük aynı zamanda bir kayıp olasılığı olarak da bilinir. Koşullu yükümlülüklerin tipik örnekleri, şirketin ürün ve hizmetlerine ilişkin garantileri, ödenmemiş vergileri ve davaları içerir.
Ürün garanti yükümlülüğü durumunda, ürünün satıldığı anda kayıt altına alınır. Müşteriler garanti kapsamında tazminat talep edebilir ve olası miktar tahmin edilebilir. FASB'de FASB'nin finansal muhasebe standartlarındaki ürün garantileri tartışmasını okuyabilirsiniz.
Ancak bunu bir örnekle anlayalım. Bir otomobil üreticisi, hazır olduğunda bir araba için 2.000 $ 'lık bir garanti gideri ödüyor ve araba satıldığında hesap defterlerine 2.000 $' lık garanti borçlarını alacak. Bununla birlikte, bir arabanın garanti kapsamında 500 $ 'lık bir onarıma ihtiyacı varsa, üretici şimdi hesabı 500 $' a borçlandırarak garanti yükümlülüğünü azaltacaktır. Bunun tersine, onarım işini üstlenen bayiler için nakit gibi başka bir hesaba 500 $ alacak kaydedilecektir. Artık üretici, garanti süresi altında yeni onarım için 1.500 $ 'lık garanti yükümlülüğünü bırakmış olacaktır.
Koşullu yükümlülüğün açıklanması şirketler için neden önemli olmaya devam ediyor?
Koşullu yükümlülüklerin ortaya çıkabilecek gelecekteki giderler olduğunu biliyoruz. Bu nedenle, koşullu yükümlülüklerle ilişkili risk, günlük yaşamda ortaya çıkma sıklığının artması nedeniyle yüksektir. Bu nedenle, koşullu yükümlülüğün açıklanması, kredi derecelendirme kuruluşları, yatırımcılar, hissedarlar ve alacaklılar için kritik olmaya devam etmektedir çünkü bu, işletmelerin gizli risklerini ortaya çıkarmaktadır. Ayrıca, koşullu yükümlülükler farklı bir risk oluşturabilir. Örneğin, bir şirket koşullu yükümlülüklerini abartabilir ve bunu yaparak yatırımcıları korkutabilir, kredisine yüksek faiz ödeyebilir veya kaybetme korkusu nedeniyle yeterince genişlemekte tereddüt edebilir. Bu riskler sayesinde denetçiler, açıklanmayan şarta bağlı yükümlülükleri takip ederek yatırımcılara ve alacaklılara şeffaf finansal bilgilerle yardımcı olurlar.
Bütün Gıdalar Pazarı - Koşullu Durum Örneği
Şimdi, acil durumların gerçek hayattan bir örneğini ve bunların bilançodaki raporlamasını ele alalım. Örneğin Whole Foods Market (NASDAQ: WFM), son zamanlarda market zincirleri için sınıf davası açmıştır. Chicago Tribune'e göre, bir bonus programını manipüle ettiği iddiasıyla Dokuz yönetici Whole Foods Market tarafından kovuldu. Ancak bu yöneticiler, şirket genelinde çalışanların kazandığı ikramiyeleri ödemediği için Whole Foods Market'e karşı toplu dava açtı.
Foxnews.com'a göre, bu davacılar şu anda diğer yardımların yanı sıra yaklaşık 200 milyon dolarlık cezai tazminat talep ediyor. Ancak WFM, suçlayıcılar tarafından gündeme getirilen sorunları araştırıyor. Bununla birlikte, şirket bu gibi konular için bir zarar karşılığı oluşturmuştur. WFM, tutarı ayrı olarak göstermemiş olmasına rağmen, Aralık 2016'da sona eren bilançoda, diğer cari yükümlülüklere zarar yükümlülüğünü dahil etmiştir. olası yükümlülüklerle ilgili olarak.
Kaynak: WFM
Kaynak: WFM
Not - çalışanların işten çıkarılmasıyla ilgili sorun henüz çözülmedi. Bu nedenle şirket olası zarar yükümlülüğünü bilançosuna dahil etmemiştir. Başka bir deyişle, WFM için ilgili konu, mevcut yükümlülüğün kaynakların çıkışına yol açıp açmayacağını veya çalışanın güvenini kazanmak, piyasadaki mevcudiyeti vb. Gibi ekonomik faydalar sunup sunmayacağını henüz teyit edemeyen olası bir yükümlülük olabilir.
Facebook - Koşullu Durum Örneği
Facebook SEC Dosyalamasında listelenen diğer olasılıklar arasında en önemlisi Oculus VR inc ile ilgilidir. ZeniMax Media Inc, Facebook'a ticari sırların kötüye kullanılması, telif hakkı ihlali, sözleşmenin ihlali, Sözleşmelere haksız müdahaleden dolayı dava açtı. ZeniMax, 2.0 milyar $ 'a varan fiili zarar, 4.0 milyar $' a kadar cezai tazminat istiyordu. 1 Şubat 2017'de karar açıklandığında, Facebook'tan toplamda 500 milyon dolar ödemesi istendi.
kaynak: Facebook SEC Dosyaları